sprawozdanie finansowe za niepełny rok obrotowy

11 marca 2016, 07:14. Ten tekst przeczytasz w 20 minut. Jednostki mniejsze niebędące podmiotami mikro mogą mieć do czynienia z dwoma rodzajami uproszczonych sprawozdań finansowych za 2015 rok. Starymi wynikającymi z art. 50 ustawy o rachunkowości i nowymi zgodnymi z jej załącznikiem nr 5. Jednostki mniejsze niebędące podmiotami mikro Rok 2020 ze względu na pandemię COVID-19 był szczególnym i niepowtarzalnym rokiem dla działalności wielu firm. Dlatego też zamknięcie ksiąg i sporządzenie sprawozdania finansowego za ten rok w wielu przypadkach nie będzie tylko rutynową pracą, polegającą na skopiowaniu sprawozdania za poprzedni rok obrotowy i zmianie wybranych pozycji – pisze Bartłomiej Kurylak, biegły rewident. Zatem dla zdecydowanej większości spółek termin zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy, który zakończył się 31 grudnia 2021 r., upłynie z ostatnim dniem września 2022 r. Należy pamiętać, że termin na złożenie zatwierdzonego sprawozdania finansowego w KRS jest terminem powiązanym z datą zatwierdzenia - jest na Oznacza to, że jeśli rok obrotowy w spółce pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin zatwierdzenia sprawozdania finansowego za 2022 r upływa w tym roku 30 czerwca 2023 r. Zgłoszenie sprawozdania finansowego za 2022 do KRS przez pełnomocnika . Zgłaszamy sprawozdania finansowe za rok 2022 do KRS. Roczne sprawozdanie finansowe to sprawozdanie sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych za rok obrotowy (art. 12 ust. 2 pkt 1 uor). Natomiast, w pozostałych przypadkach zamknięcia ksiąg rachunkowych np. na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości (art. 12 ust. 2 pkt 6 uor Sie Sucht Ihn Köln Markt De. W wyniku uchwalenia przez ustawodawcę ustawy z dnia 26 stycznia 2018 roku o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 398), od dnia 1 października 2018 roku obowiązują nowe zasady sporządzania sprawozdań finansowych przez jednostki wpisane do Krajowego Rejestru Sądowego. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 roku ( Dz. U. z 1994 Nr 121, poz. 591, z późn. zm.), roczne sprawozdanie finansowe należy złożyć do właściwego rejestru sądowego w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia tego sprawozdania finansowego. Powołując się natomiast na treść art. 53 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, roczne sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Powyższe oznacza, że jeśli rok obrotowy podmiotu wpisanego do rejestru przedsiębiorców pokrywa się z rokiem kalendarzowym, termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego za 2018 rok, upłynie w dniu 30 czerwca 2019 roku. Sposób sporządzania sprawozdań finansowych, jak i procedura ich składania do rejestrów sądowych, uległy znacznej modyfikacji w wyniku uchwalenia przez ustawodawcę ustawy z dnia 26 stycznia 2018 roku o zmianie ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 398). W świetle nowelizacji ustawy o rachunkowości, od dnia 1 października 2018 roku sprawozdania finansowe muszą być sporządzone w postaci elektronicznej i opatrywane kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP. Jednocześnie niezmieniona pozostała treść art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, co powoduje, że obowiązek podpisania sprawozdań finansowych dotyczy kierownika jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy – wszyscy członkowie tego organu. Oznacza to, że sprawozdania finansowe spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz spółek akcyjnych są zobowiązani podpisać wszyscy członkowie zarządu tych spółek. Powyższe rozważania potwierdziło również Ministerstwo Finansów, wyjaśniając, że złożenie podpisu tylko przez jednego z członków zarządu, w przypadku, gdy zarząd jest wieloosobowy, nie będzie spełniało wymogów ustawy o rachunkowości ( Ponadto, na gruncie nowelizacji ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 roku o Krajowym Rejestrze Sądowym ( Dz. U. z 2018 r. poz. 986, z późn. zm.), ustawodawca zrezygnował z dotychczasowego sposobu składania sprawozdań finansowych i nałożył na jednostki obowiązek składania tych dokumentów za pośrednictwem systemu teleinformatycznego udostępnionego do tego celu przez Ministra Sprawiedliwości. Jak wynika z art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości, sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Jednocześnie należy zauważyć, że wymogów dotyczących prawidłowego sporządzenia sprawozdania finansowego, nie będzie spełniał skan tego sprawozdania w innym formacie pliku niż wskazany przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Oznacza to, że skan sprawozdania finansowego w formacie PDF nie będzie akceptowany przez system teleinformatyczny KRS. Ponadto, podkreślenia wymaga fakt, iż zmiany wprowadzone przez ustawodawcę dotyczą również sprawozdania z działalności jednostki. W świetle dodanego art. 49 ust. 7 ustawy o rachunkowości, w przypadku podmiotów wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, sprawozdanie z działalności jednostki sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem potwierdzonym profilem zaufanym ePUAP. Powyższe oznacza, że na mocy art. 52 ust. 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości, sprawozdania z działalności spółek kapitałowych muszą być podpisane przez wszystkich członków zarządu tych spółek w formie kwalifikowanego podpisu elektronicznego lub podpisu potwierdzonego profilem zaufanym ePUAP. Warto zauważyć, że złożenie sprawozdania finansowego oraz sprawozdania z działalności przez jednostkę do Krajowego Rejestru Sądowego jest niezwykle istotne z punktu widzenia odpowiedzialności karnej przewidzianej przez przepisy ustawy o rachunkowości. Zgodnie z treścią art. 79 pkt 4) powołanej wyżej ustawy, kto wbrew przepisom ustawy nie składa sprawozdania finansowego lub sprawozdania z działalności we właściwym rejestrze sądowym, podlega grzywnie albo karze ograniczenia wolności. Powyższe oznacza, że osoby odpowiedzialne za złożenie sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki do Krajowego Rejestru Sądowego – tj. np. członkowie zarządu spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych – za zaniechanie wykonania tego obowiązku mogą zostać ukarane grzywną w wysokości od 100,00 zł do zł. Pomimo zatem trudności w sprostaniu wymogom nałożonym przez ustawodawcę w zakresie sporządzania i składania sprawozdań finansowych oraz sprawozdań z działalności jednostki, w szczególności w świetle wyżej wskazanej odpowiedzialności karnej, konieczne pozostaje terminowe spełnianie obowiązku złożenia sprawozdania finansowego, a także sprawozdania z działalności jednostki do właściwego rejestru sądowego. Przedstawiamy wyjaśnienia MF dotyczące obowiązku badania sprawozdania finansowego jednostki w sytuacji zmiany w ciągu roku obrotowego jej formy prawnej. Kontynuując systemowe wsparcie PIBR w wyjaśnieniu wątpliwości interpretacyjnych, tym razem dotyczących obowiązku badania sprawozdania finansowego po zmianie formy prawnej jednostki w ciągu jej roku obrotowego, zwróciliśmy się z pytaniami do Departamentu Efektywności Wydatków Publicznych i Rachunkowości w Ministerstwie Finansów. W odpowiedzi MF wskazało, że obowiązkowemu badaniu podlegają m. in. roczne sprawozdania finansowe jednostek kontynuujących działalność, a zmiana formy prawnej jednostki nie stanowi przeszkody do uznania, że działalność będzie kontynuowana. Powtórzono także, że roczne sprawozdanie finansowe to sprawozdanie sporządzone na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, którym jest dzień kończący rok obrotowy przyjęty przez jednostkę w statucie lub w innym dokumencie określającym zasady funkcjonowania jednostki. W oparciu o powyższe, MF przedstawiło wyjaśnienia na podstawie dwóch przykładów: Spółka jawna, której rok obrotowy równy był kalendarzowemu została przekształcona w dniu 1 sierpnia 2020 r. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jawna w 2019 r. spełniła kryteria do badania sprawozdania finansowego za rok 2020 r., rok obrotowy spółki z jest równy kalendarzowemu. Rocznym sprawozdaniem finansowym, które będzie podlegało ustawowemu badaniu, jest sprawozdanie finansowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za okres od r. do r. Sprawozdanie finansowe spółki jawnej sporządzone za okres od r. do r. nie jest rocznym sprawozdaniem finansowym i nie podlega obowiązkowi badania. Spółka jawna, której rokiem obrotowym jest okres od do została przekształcona w dniu 1 sierpnia 2020 r. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jawna w roku obrotowym 2019 r. spełniła kryteria do badania sprawozdania finansowego za rok 2020 r., rok obrotowy spółki z jest równy kalendarzowemu. Ustawowemu badaniu podlegać będzie roczne sprawozdanie finansowe spółki z ograniczoną odpowiedzialnością za okres od r. do r. Sprawozdanie finansowe spółki jawnej sporządzone za okres od r. do r. nie jest rocznym sprawozdaniem finansowym i nie podlega obowiązkowi badania. W pierwszym i drugim przykładzie nie następuje rozpoczęcie działalności. W drugim przykładzie nie mamy do czynienia ze zmianą roku obrotowego. Następuje zmiana formy prawnej, gdzie spółka po przekształceniu przyjmuje inny rok obrotowy niż spółka przekształcana. Spółka przekształcona nie rozpoczyna działalności, a następuje jej kontynuacja w zmienionej formie prawnej. W takiej sytuacji przepisy ustawy o rachunkowości nie przewidują zmiany ani nie umożliwiają wydłużenia roku obrotowego. Link do pisma PIBR znajduje się tutaj. Link z odpowiedzią MF znajduje się tutaj. Wcześniejsze wyjaśnienia Ministerstwa Finansów, do których nawiązuje ww. pismo PIBR, można znaleźć w aktualności pt. „MF interpretuje ustawę o rachunkowości”. Istnieje wiele przesłanek mogących powodować konieczność zakończenia działalności spółki, tj. jej likwidacji. Niezależnie od przyczyn, za dzień otwarcia likwidacji uznaje się dzień uprawomocnienia się orzeczenia o rozwiązaniu spółki przez sąd, powzięcie przez wspólników uchwały o rozwiązaniu spółki lub zaistnienia innej przyczyny jej rozwiązania (np. określonej w umowie spółki). W praktyce tą datą jest najczęściej data podjęcia uchwały przez wspólników. Otwarcie procesu likwidacji spółki niesie ze sobą wiele obowiązków sprawozdawczych. Pierwszym obowiązkiem likwidatorów spółki jest zamknięcie ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości (por. art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości; dalej: uor) i sporządzenie sprawozdania finansowego (por. art. 45 ust. 1 uor) oraz sporządzenie bilansu otwarcia likwidacji (por. art. 12 ust. 1 uor). Rozwiązanie to jest logiczne, ponieważ należy wyraźnie rozdzielić dotychczasową działalność spółki prowadzoną w normalnym trybie, sporządzić niejako jej podsumowanie, z działalnością związaną z likwidacją, a więc wygaszaniem dotychczasowych aktywności gospodarczych i zakończeniem bytu prawnego spółki. Kwoty możliwe do uzyskania Bardzo ważne jest, aby pamiętać o tym, że po otwarciu likwidacji jednostka nie będzie już uznawana za jednostkę kontynuującą działalność, a w tym przypadku ustawa o rachunkowości przewiduje inne zasady wyceny aktywów i pasywów (art. 29 uor). Bilans otwarcia likwidacji jest więc również momentem zmiany stosowanych zasad wyceny i różni się od dotychczasowych przede wszystkim: - sposobem wyceny aktywów i pasywów, które muszą być wycenione po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości; - utworzonymi rezerwami – jednostka jest obowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności; - prezentacją kapitałów własnych (por. art. 36 ust. 3 uor) - składniki kapitału własnego jednostek postawionych w stan likwidacji lub upadłości należy, na dzień rozpoczęcia likwidacji lub postępowania upadłościowego, połączyć w jeden kapitał (fundusz) podstawowy, zmniejszając go o udziały/akcje własne i należne wkłady na poczet kapitału; - prezentacją danych porównawczych w sprawozdaniu finansowym. Uwaga! We wprowadzeniu do sprawozdania finansowego na dzień poprzedzający dzień postawienia spółki z w stan likwidacji trzeba zawrzeć informację, że spółka została postawiona w stan likwidacji (wskazując datę) i dlatego sprawozdanie zostało sporządzone przy uwzględnieniu braku kontynuowania działalności. Proces likwidacji nierzadko trwa dłużej niż rok, trzeba więc pamiętać o tym, że spółka jest w dalszym ciągu zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych. Może się więc zdarzyć tak, że między bilansem otwarcia a bilansem zamknięcia likwidacji pojawią się sprawozdania sporządzone na koniec roku obrotowego. Dla celów bilansowych za dzień zakończenia likwidacji należy przyjąć dzień poprzedzający podział pomiędzy wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli. Na ten dzień należy sporządzić sprawozdanie likwidacyjne, które będzie ostatnim sprawozdaniem spółki. Dane porównawcze Dane porównawcze w sprawozdaniach finansowych pozwalają użytkownikom tych sprawozdań na lepsze zrozumienie działalności spółki i zachodzących w niej procesów gospodarczych. Wielkości liczbowe dotyczące roku poprzedniego wzbogacają treść sprawozdań i zwiększają ich użyteczność. Przy sporządzaniu sprawozdań finansowych spółki postawionej w stan likwidacji najwięcej problemów nastręcza prezentacja danych porównawczych, ponieważ sprawozdania spółki przed i po otwarciu likwidacji są sporządzane według odmiennych zasad wyceny. W przepisach nie ma nigdzie wyraźnego wskazania jakie powinny być okresy porównawcze dla takich sprawozdań. Krajowy Standard Rachunkowości nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja" w części VII „Zasady prezentacji danych, zapewniające porównywalność sprawozdania finansowego" wskazuje np., że zmiana formy prawnej jednostki nie zakłóca porównywalności danych. W praktyce można przyjąć rozwiązanie jak w przykładzie powyżej. ? Anna Pacanowska-Stasiak starszy menedżer w Dziale Rewizji Finansowej BDO, biuro w Poznaniu Badanie nie jest obowiązkowe, ale audytor może pomóc Likwidatorzy spółki są odpowiedzialni za prawidłowe i zgodne z przepisami przeprowadzenie czynności likwidacyjnych. Ze względu na to, że likwidacja nie może zostać dokonana przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia otwarcia likwidacji, likwidatorzy muszą mieć również świadomość obowiązków sprawozdawczych spoczywających w dalszym ciągu na spółce wynikających z ustawy o rachunkowości. Obowiązkiem likwidatorów jest bowiem sporządzenie bilansu otwarcia likwidacji, sprawozdań w okresie trwania likwidacji przypadających na kolejne dni bilansowe oraz sprawozdania zamknięcia likwidacji. Ponieważ nie jest spełniony warunek kontynuacji działalności, sprawozdania sporządzane po otwarciu likwidacji nie podlegają badaniu przez biegłego rewidenta, jednak nie ma przeszkód, aby kierownik jednostki (likwidator) zdecydował o dobrowolnym poddaniu tego sprawozdania badaniu przez biegłego rewidenta. Przede wszystkim sporządzenie bilansu otwarcia likwidacji i wyceny aktywów i pasywów w wartościach zbywczych może przysparzać wielu problemów, a pomoc biegłego rewidenta w tym przypadku może okazać się nieoceniona. ? Do końca czerwca każdego roku upływa termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego spółek handlowych. W roku 2020 wyjątkowo termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego za 2019 rok upływa 30 września. W tym artkule poruszamy najważniejsze kwestie dotyczące zatwierdzenia roku w spółkach oraz obowiązków, których należy dopełnić po jego zatwierdzeniu. Dłuższy termin z powodu Covid-19 Ogólna zasada wskazuje, że termin na zatwierdzenie sprawozdania finansowego wynosi 6 miesięcy od dnia bilansowego. W przypadku, gdy rok obrotowy spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, ostatnim dniem na zatwierdzenie będzie 30 czerwca. Jednak w wyniku epidemii Covid-19 termin ten został wydłużony o 3 miesiące. Oznacza to, że wspólnicy którzy jeszcze nie zatwierdzili sprawozdania finansowego mają na to czas do 30 września. Wgląd do sprawozdania finansowego przed zatwierdzeniem Spółki kapitałowe zobowiązane są do udostępnienia wspólnikom bądź akcjonariuszom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki (jeżeli przepisy przewidują obowiązek sporządzenia takiego sprawozdania). Jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta należy także udostępnić sprawozdanie z badania - najpóźniej na 15 dni przed zgromadzeniem wspólników bądź walnym zgromadzeniem akcjonariuszy. Wspólnikom przysługuje prawo wykonywania kopii sprawozdania, robienia zdjęć, a także sporządzania notatek. Realizacja obowiązku udostępnienia sprawozdania wspólnikom Przepisy nie precyzują formy i sposobu udostępnienia dokumentów. Wspólnik może otrzymać do wglądu zarówno elektroniczną wersje sprawozdania bądź papierową kopię. Spółka może uczynić zadość swojemu obowiązkowi w niemalże nieograniczony sposób, między innymi poprzez udostępnienie sprawozdania w siedzibie spółki, przesłanie elektronicznego sprawozdania e-mailem, wysłanie za pomocą kuriera/operatora pocztowego na płycie CD bądź pendrive’a ze sprawozdaniem. Należy jednak pamiętać, że to na spółce ciąży obowiązek prawidłowego udostępnienia sprawozdań. Przykładowo, gdy spółka wysłała wspólnikowi sprawozdanie przesyłką pocztową, a przesyłka ta ulegnie zniszczeniu w trakcie transportu, to takie sprawozdanie uzna się nieudostępnione wspólnikowi. W związku z tym warto wybrać taki sposób udostępnienia dokumentów, który gwarantuje wspólnikom zapoznanie się z ich treścią. Kto i jak zatwierdza sprawozdanie finansowe? Sprawozdanie finansowe zatwierdza organ zatwierdzający. W spółce akcyjnej i spółce komandytowo-akcyjnej będzie to walne zgromadzenie, w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością zgromadzenie wspólników, natomiast w spółkach osobowych - wspólnicy. Zatwierdzenie, niezależnie od spółki, musi zostać dokonane poprzez powzięcie uchwały właściwego organu lub wspólników. Jak poprawnie przeprowadzić zgromadzenie dowiesz się z naszego artykułu Zwyczajne zgromadzenie wspólników – jak nie popełnić błędu? Wymóg sporządzenia sprawozdania z działalności spółki Obowiązek sporządzenia i zatwierdzenia sprawozdania z działalności spółki co do zasady ciąży na spółkach kapitałowych, spółce komandytowo-akcyjnej, a także spółce jawnej i komandytowej jeżeli ich wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność za zobowiązania spółki są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki zagraniczne o podobnej formie prawnej. Możliwym jest jednak niesporządzanie takiego sprawozdania, gdy spółka spełni określone kryteria zawarte w ustawie o rachunkowości. Rozliczenie członków zarządu z wykonywanych obowiązków Nieodłącznym elementem, po rozpatrzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego w spółkach kapitałowych, jest głosowanie nad udzieleniem absolutorium członkom zarządu. Wspólnicy w ten sposób rozliczają ich z pełnionych obowiązków. O tym, jakie działania może podjąć członek zarządu, któremu nie udzielono absolutorium sprawdź w Nieudzielenie absolutorium – co w takiej sytuacji może zrobić członek zarządu? Co dalej po zatwierdzeniu? W ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego spółka zobowiązana jest złożyć sprawozdanie do Krajowego Rejestru Sądowego za pośrednictwem systemu s24 „Repozytorium Dokumentów Finansowych”. O tym jak złożyć sprawozdanie finansowe do KRS przez Internet pisaliśmy w na portalu w artykule Sprawozdanie finansowe spółki komandytowej przez Internet – jak je złożyć? Oskar Dziok Michał Walczak Czy rok obrotowy, podatkowy i okres sprawozdawczy to synonimy? Czy rok obrotowy, podatkowy i okres sprawozdawczy to synonimy?Rok obrotowy i podatkowyRok obrotowy i podatkowy – rozpoczęcie działalności i zmiana politykiOkres sprawozdawczy (accounting period) Raporty finansowe zawierają bardzo wiele odniesień do różnych okresów czasu, takich jak np. lata lub kwartały. Często struktura opracowanej treści sprawia, że w celu uniknięcia powtórzeń stosuje się synonimy słowa rok. Między innymi, mówi się wtedy o roku obrotowym, podatkowym, czy też o okresie sprawozdawczym. Wymienione powyżej pojęcia, nie są synonimami. Dlatego też, zastępowanie jednego terminu drugim, nie zawsze jest poprawne. Oczywistym jest, iż dla przeciętnego odbiorcy raportów finansowych (różnego typu), precyzyjne definiowane pojęć nie ma aż tak dużego znaczenia. Jednak, nie zawsze opracowania kierowane są do tego typu osób. Często raporty tworzone są z myślą o specjalistach. W takim przypadku należy zadbać w prawidłowy dobór terminów. Niniejszego wpisu nie należy w żadnym wypadku traktować jako porady prawnej. Niemniej jednak, postaram się przywołać najważniejsze definicje, aby w przejrzysty sposób nakreślić różnice występujące pomiędzy wspomnianymi pojęciami. W niektórych przypadkach okres sprawozdawczy nazywany jest rokiem obrotowym (obrachunkowym). Bardzo ważne jest, iż obydwa pojęcia mają odmienne znaczenia. Na przykład okres sprawozdawczy nie musi obejmować 12 miesięcy. Natomiast zgodnie z treścią art. 3, ust. 1, pkt. 9 ustawy o rachunkowości (UOR), rok obrotowy obejmuje rok kalendarzowy, lub inny 12 miesięczny okres czasu, który jest stosowany również do celów podatkowych. Dlatego też, w dokumentacji dotyczącej przyjętych zasad rachunkowości należy określić ramy czasowe roku obrotowego oraz okresy sprawozdawcze, które wchodzą w jego skład (art. 10, ust. 1, pkt. 1 ustawy o rachunkowości). Z treści ustawy o rachunkowości wynika, że termin „rok obrotowy” jest w pewnym sensie podobny do pojęcia roku podatkowego. Należy jednak pamiętać, iż te terminy różnią się podstawą prawną. Niemniej jednak, rok obrotowy powinien być tożsamy z rokiem podatkowym, ponieważ musi zostać określony z uwzględnieniem przepisów prawa podatkowego. Rok podatkowy został zdefiniowany przez art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (UPDOP). Jest to okres roku kalendarzowego, lub 12 następujących po sobie miesięcy. W przypadku osób prawnych, rok podatkowy będzie przeważnie pokrywał się z rokiem obrotowym. Natomiast w przypadku osób fizycznych, zawsze będzie rokiem kalendarzowym, bez możliwości przyjęcia innego okresu. Wybór roku obrotowego i podatkowego określa się w statucie lub umowie, na podstawie której utworzono jednostkę. Rok podatkowy dodatkowo może zostać określony w innym dokumencie regulującym „zasady ustrojowe innych podatników”. Ponadto, gdy nie pokrywa się on z rokiem kalendarzowym to należy o tym fakcie poinformować naczelnika właściwego urzędu skarbowego. Jednostka ma na to 30 dni od ostatniego roku podatkowego, lub od dnia rozpoczęcia działalności (dotyczy nowych podatników). Rok obrotowy i podatkowy – rozpoczęcie działalności i zmiana polityki Gdy jednostka rozpoczyna działalność w pierwszej połowie ustalonego roku obrotowego, to może zamknąć sprawozdanie finansowe oraz księgi rachunkowe na koniec przyjętego roku obrotowego. W przypadku roku podatkowego sytuacja wygląda podobnie. Dzieje się tak ponieważ, trwa on od chwili rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego, lub przyjętego roku podatkowego (gdy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym). Nie może on trwać dłużej niż 12 miesięcy. Gdy jednostka rozpoczyna działalność w drugiej połowie roku obrotowego, to księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe z tego okresu mogą zostać połączone z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok kolejny. Podobnie jest w przypadku roku podatkowego, który może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca następnego roku kalendarzowego. Definicje przytoczonych terminów oraz kwestie związane z terminem rozpoczęcia działalności wynikają z treści ustaw. W tabeli nr 1 przedstawione zostały cytaty, które precyzyjnie opisują wcześniej wspomniane zagadnienia. Ponadto, w zestawieniu uwzględniono krótką charakterystykę działań, które jednostka powinna podjąć dokonując zmiany roku obrotowego/podatkowego. Okres sprawozdawczy (accounting period) Okres sprawozdawczy (accounting period) to okres, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe. Pojęcie zostało zdefiniowane w ustawie o rachunkowości (art. 3, ust. 1, pkt. 8), w której dodatkowo zaznaczono, iż jest to również okres, za który sporządza się inne sprawozdania bazujące na księgach rachunkowych. Okres sprawozdawczy może mieć różną długość, którą często jest miesiąc kalendarzowy. Należy zaznaczyć, iż często przyjmuje się inne ramy czasowe. Są one ustalane przez kierownika jednostki, natomiast każdy okres sprawozdawczy musi być równy, lub dłuższy od jednego miesiąca – może być to np. półrocze, lub kwartał. Istotne jest, żeby każdy okres miał taką samą długość. Jeżeli dana jednostka składa sprawozdanie za cały rok, to należy odnieść się do pojęcia roku obrotowego. Bardzo często w różnego rodzaju raportach korzysta się z pojęcia okresu sprawozdawczego, w odniesieniu do poprzednich lat kalendarzowych. Niemniej jednak, odwołanie tego typu jest poprawne jedynie wtedy, gdy okres sprawozdawczy ma długość 12 miesięcy. Źródła:

sprawozdanie finansowe za niepełny rok obrotowy